Kitobni o'qish: «Налоговое право. Краткий курс»
1. Становление и развитие налогообложения в России
1
Налоги и государство являются связанными между собой явлениями. Государство для обеспечения своей финансовой деятельности использует налоги, а налоги, в свою очередь, не могут проявить все свои функции без государства.
Появление налогов связывают с появлением первых государственных образований, когда происходит деление общества на классы, возникают товарно-денежные отношения, появляются органы власти. Изначально налоги выполняли военную функцию государства, т. е. участвовали в формировании и содержании армии, а затем в процессе развития государства у налогов появились фискальная, регулятивная и контрольная функции.
2
В России этот период приходится на время объединения Древнерусского государства, начавшегося с конца IX в. Роль налоговой системы в Древней Руси выполняли податные отношения.
3
Становление и развитие податных отношений в Древней Руси делится на несколько этапов.
I этап: формирование института податей славянских племен. Податные отношения этого периода не образовывали собой систему, поэтому не носили финансового характера.
II этап: формирование простейших податных форм, когда складываются важнейшие черты налогов (стабильная форма платежа, обязательность и систематичность, определенные гарантии).
III этап охватывает период, характеризующийся разделением податей на ордынские и внутренние.
IV этап длится с момента падения монголо-татарского ига до утверждения централизованного самодержавного государства. По окончании этого периода в России уже введены государственные подати.
4
Ключевым моментом в формировании системы налогообложения стал период царствования Ивана III.
В это время появляется относительно упорядоченная структура налоговой системы, разделение налогов на прямые и косвенные, а также на общегосударственные и местные. Постепенно происходит трансформация органов, взимающих с населения государственную подать: формируется система приказов, выполняющих функции налоговых органов.
5
Эпоха царствования Петра I характеризуется введением «подушной подати», т. е. налога, за счет которого одинаково облагалась как платежеспособная часть мужского населения, так и дети, инвалиды, пожилые люди. Основная черта подушной системы налогообложения состоит в том, что она способствует нарастанию финансовой мощи государства. При Петре I существенному реформированию подверглась система налоговых органов: создается Правительствующий сенат, учреждаются финансовые коллегии.
После смерти Петра I финансовая система России переживает упадок, и лишь с приходом к власти Екатерины II начинается повторная реорганизация системы налогообложения и упорядочивание взимаемых сборов.
6
Вторая половина XIX в. характеризуется преобладанием прямых налогов над косвенными, а также возникновением в 1863 г. патентной системы, предполагавшей обложение налогом права на занятие торгово-промышленной деятельностью. Эта система просуществовала вплоть до революции 1917 г.
7
Послереволюционное время связано с отменой ранее существовавших видов налогов и введением новых. Оба направления преследовали исключительно революционные задачи. Отмена частной собственности, например, породила отмену поземельного налога, национализация промышленности привела к отмене промыслового налога и т. д. В начале 1920-х гг. была создана новая налоговая система, связанная с переходом к НЭПу: вновь введен промысловый налог, присутствовало четкое разграничение налогообложения городского и сельского населения.
8
Снижением налоговых платежей характеризуется послевоенный период развития налогообложения в России. С начала 1960-х и вплоть до 1980-х гг. был принят курс на повышение эффективности работы государственных промышленных предприятий. Такой принцип работы системы налогообложения позволил приблизить к минимуму размер налоговых платежей, взимаемых с населения. Уже в 1970— 1980-х гг. налоги и сборы с промышленных предприятий составляли около 90 % общего числа поступлений в государственную казну, тогда как платежи, взимаемые с населения, не превышали 8–9 %.
9
Современный этап развития налогообложения в России связан с формированием самостоятельной налоговой системы, введением новых видов налогов: налога на добавленную стоимость, подоходного налога с физических лиц. Ранее практически каждый вид налога регулировался соответствующим нормативным актом, что впоследствии обусловило возникновение множества расхождений законов и подзаконных актов. Решением этой проблемы стало принятие Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в 1998 г.
2. Понятие и предмет налогового права. Налоговое право в системе российского законодательства
Налоговое право – система финансово-правовых норм, регулирующих налоговые правоотношения.
1
В литературе существует три подхода относительно природы налогового права и его места в правовой системе. Налоговое право рассматривается как:
– правовой институт финансового права, который обособленно от него рассматриваться не должен;
– самостоятельная отрасль права, с собственным предметом и методом, правовыми принципами, терминологией и другими атрибутами отрасли;
– подотрасль финансового права, стремящаяся к обособлению в самостоятельную отрасль.
2
Предмет налогового права – это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в России, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
3
Налоговые правоотношения подразделяются на имущественные, непосредственно связанные с движением денежных средств в наличной или безналичной форме, и организационные (неимущественные). Первые являются основными, вторые – вспомогательными, обеспечивающими возникновение, изменение или прекращение имущественных налоговых отношений. Все налоговые отношения прямо или косвенно связаны с имуществом, материальными благами, экономической выгодой, т. е. с приращением собственности.
4
Метод налогового права – это обусловленная спецификой предмета налогового права совокупность способов, приемов, средств правового воздействия на налоговые отношения. К признакам метода налогового права относятся следующие:
• приоритет публичных интересов над частными. Налоговые платежи – безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. Налоговое право имеет фискальный характер, его главная цель – обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами для реализации публичных задач и функций. Все остальные задачи носят вторичный, производный характер;
• преобладание обязывающих и запрещающих норм. Налоги и сборы уплачиваются не вследствие инициативы плательщика, не в порядке кредитования или благотворительного взноса, а в силу конституционно-правовой обязанности. Поэтому большинство налоговых норм являются обязывающими либо запрещающими, хотя, разумеется, и дозволяющие нормы здесь присутствуют;
• императивность. Налоговому праву свойственны детальная нормативная регламентация и минимизация свободы субъектов самостоятельно регулировать свое поведение в рамках налогового правоотношения;
• обязательное участие компетентных представителей государства. Налоговые правоотношения носят вертикальный характер, характеризуются субординацией сторон;
• сочетание разрешительного и общедозволительного правового регулирования. Разрешительный тип регулирования характеризуется формулой «запрещено все, что прямо не разрешено законом» и применяется к государственно-властным субъектам, общедозволительный – «разрешено все, что прямо не запрещено законом» и применяется к частным лицам.
5
Место налогового права в системе российского права определяется тесным его взаимодействием с финансовым правом. О вхождении налогового права в систему финансового права свидетельствует частичное совпадение границ предмета правового регулирования и предмета финансового права; следует отметить также тесное взаимодействие налогового и бюджетного права. Однако налоговое право отнюдь не является подотраслью последнего: бюджетное законодательство лишь предопределяет наличие налоговых норм. Предметы данных отраслей совпадают лишь частично.
6
Налоговое право, безусловно, взаимодействует и с конституционным правом, основываясь на его нормах. Взаимодействие с гражданским правом связано с общим предметом регулирования – имущественными отношениями, связь же с административным правом обусловлена исполнительно-распорядительной деятельностью государства.
7
Нельзя не упомянуть и о взаимосвязи налогового и уголовного права: одним из объектов уголовно-правовой охраны служат фискальные интересы государств, кроме того, квалификация некоторых уголовных правонарушений невозможна без обращения к нормам налогового права.
8
Таким образом, находясь в составе финансового права, налоговое право входит в состав единой системы российского права. Вместе с тем налоговое право имеет свои специфические особенности, предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм.
3. Источники налогового права
Источники налогового права – это внешние конкретные формы его выражения, т. е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права.
1
К основным источникам налогового права относят правовые (законодательные) акты, принятые уполномоченными государственными органами и содержащие правовые нормы, регулирующие налоговые отношения.
2
Исходя из главенствующей роли Конституции РФ как основного закона государства следует отметить, что конституционные нормы выступают базой для формирования налогового законодательства. По этой причине Конституция РФ представляет собой главенствующий источник налогового права.
3
Источники налогового права обычно располагают в строго определенной иерархии.
• Конституция РФ, в частности ст. 57.
• Специальное налоговое законодательство:
– федеральное законодательство: НК РФ и иные принятые в соответствии с НК РФ федеральные законы о налогах и сборах;
– региональное законодательство: законы субъектов РФ (законы, вводящие на территории субъектов РФ установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы); иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ;
– нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.
• Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы о налогах, например Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (далее – УК РФ)).
• Подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении:
– акты органов общей компетенции: указы Президента РФ; постановления Правительства РФ; принятые органами исполнительной власти субъектов РФ подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с законодательством о налогах и сборах; принятые исполнительными органами местного самоуправления подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением;
– акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. К таким органам, например, относятся: Федеральная налоговая служба (далее – ФНС России); Министерство финансов РФ; Министерство экономического развития РФ; органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.
• Акты по вопросам налогообложения судебных органов:
– акты органов конституционной юстиции: постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации; постановления и определения конституционных судов субъектов РФ;
– акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов: решения пленума Верховного Суда Российской Федерации; решения по делам о налоговых спорах; обзоры судебной практики.
• Международные источники налогового права:
– международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения;
– международные налоговые соглашения (соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с различными странами);
– международные договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения;
– решения международных судов о толковании международных соглашений.
4
Кроме того, к источникам налогового права относятся акты иных отраслей законодательства, если они содержат правовые нормы, применяемые к налоговым отношениям (гражданское, банковское, валютное, бюджетное, таможенное, уголовное, административное, уголовно-процессуальное, земельное право и т. д.). Значительную регулирующую функцию выполняют акты не законодательного характера, но имеющие юридическую силу в результате утверждения их правомочными органами: двусторонние договоры и соглашения о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ.
4. Налоговый кодекс РФ как источник налогового права
1
Ведущее место в системе источников налогового права занимает НК РФ, обладающий наибольшей юридической силой среди нормативно-правовой базы о налогах и сборах. Остальные федеральные, региональные и муниципальные нормативные правовые акты о налогах и сборах могут быть приняты только при условии их соответствия НК РФ. В связи с процессом развития налоговой деятельности государства, расширением круга субъектов налогового права, усложнением методов правового воздействия на отношения, возникающие в налоговой сфере, возникли предпосылки для кодификации налогового законодательства. Объективность кодификации налогового законодательства бесспорна, поскольку налоговое право практически завершило свое формирование как отрасль российского права.
2
После принятия Конституции РФ в 1993 г. существенно возросла степень правотворчества субъектов РФ. Это привело к количественному увеличению актов налогового законодательства, а как следствие – к возникновению противоречий между федеральным и региональным законодательством по налогам и сборам и к диспропорции в соотношении между формой правового регулирования и сферой охватываемых налоговых правоотношений. Одновременно с вышеперечисленными явлениями повысилась роль государства в экономической жизни общества, особенно в финансовой сфере. В результате проблема кодификации наиболее значимых и объемных по своему содержанию среди финансовых отношений – отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, налогового контроля, а также связанных с привлечением к ответственности за совершение налогового правонарушения – значительно актуализировалась.
3
Стоит отметить, что НК РФ воспринял дух ранее принятых законов о налогах и сборах, т. е. почти все нормы НК РФ вытекают из норм предшествующей ему законодательной базы. В НК РФ сохранились нормы, оправдавшие себя в действии, в частности положения, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов. Кроме того, в НК РФ кодифицированы процессуальные нормы налогового права, систематизированы и конкретизированы составы налоговых преступлений, а также меры ответственности за их совершение. Вместе с тем НК РФ включает и отдельные термины и положения иных отраслей законодательства.
4
НК РФ состоит из двух частей. Первая часть устанавливает:
– законодательство и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах;
– систему налогов и сборов в Российской Федерации;
– правовой статус участников налоговых правоотношений; общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
– способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов;
– порядок оформления и подачи налоговой декларации;
– основы налогового контроля; виды и составы налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение;
– процедуры обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, правовые формы осуществления налогового контроля и т. д.
5
Вторая часть НК РФ регулирует порядок введения и взимания конкретных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс кодификации норм, регулирующих порядок взимания отдельных видов налогов, и они включаются во вторую часть НК РФ.
Задачи НК РФ как источника налогового права:
• установление правовых основ взаимодействия всех элементов налоговой системы;
• реализация правовых принципов налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов через закрепленные за ними гарантированные налоговые источники;
• формирование правовой базы налогового регулирования, стимулирующей развитие общества и предпринимательства;
• применение НК РФ в качестве нормативного правового акта прямого действия, исключающего, как правило, детализацию или разъяснение подзаконными нормативными актами.
5. Принципы налогового права
1
Важнейшие принципы налогового права основаны на положениях Конституции РФ и исходят из содержания норм об основах конституционного строя, прав и свобод человека и гражданина, федеративного устройства РФ и т. д. Некоторые принципы уже отражены в законодательстве о налогах и сборах, другие только предусматриваются в проектах. В случаях пренебрежения принципами, заложенными в Конституции РФ, часто происходит прямое нарушение главного закона государства.
2
Непосредственное использование норм Конституции РФ, затрагивающих права и свободы человека и гражданина, делает возможной практическую реализацию конституционной защиты частной собственности при осуществлении налоговых отношений, а также позволяет обеспечить законность в налоговых правоотношениях.
3
Принципы налогообложения в России установлены в ст. 3 НК РФ. К ним относятся:
• принцип законности. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ или установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ (п. 5 ст. 3 НК РФ);
• принцип обязательности уплаты налогов и сборов. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ);
• налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ);
• принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ (п. 3, 4 ст. 3 НК РФ);
• принцип определенности, ясности и недвусмысленности нормы. В соответствии с этим принципом при установлении налогов и сборов на высоте должна оставаться законодательная техника. Общеправовой критерий этого принципа вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (п. 1 ст. 19 Конституции РФ), так как это равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями;
• при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ);
• обеспечение единого экономического пространства РФ. Установление налогов, препятствующих развитию единого экономического пространства путем, например, ограничения объема перемещаемых из одного субъекта РФ в другой товаров либо взимания налогов с налогоплательщиков иных регионов, является незаконным;
• все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).
6. Действие актов налогового законодательства в пространстве, во времени и по кругу лиц
1
Действие актов законодательства в пространстве. Нормы налогового законодательства обладают юридической силой на всей территории Российской Федерации. Нормы законодательства о налогах и сборах субъектов РФ обладают юридической силой на территории этого субъекта РФ, а принятые органами местного самоуправления – на территории соответствующего муниципального образования.
2
Действие актов законодательства о налогах и сборах по кругу лиц. Нормы налогового законодательства действуют в отношении субъектов налогового права, которые в НК РФ именуются участниками налоговых отношений (ст. 9 НК РФ):
– плательщики налогов и сборов;
– налоговые агенты;
– налоговые органы;
– таможенные органы.
3
Действие актов налогового законодательства во времени. По общему правилу все акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (п. 1 ст. 5 НК РФ). Для отдельных видов актов законодательства в НК РФ предусмотрены дополнительные условия их вступления в силу:
• акты федерального, регионального или местного законодательства, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия;
• все остальные акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
4
Статья 5 НК РФ устанавливает определенные правила в отношении обратной силы актов налогового законодательства:
• акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов или иным образом ухудшающие положение участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ);
• акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав участников этих отношений и их представителей, имеют обратную силу (п. 3 ст. 5 НК РФ);
• акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности или иным образом улучшающие положение участников отношений и их представителей, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ).
5
По срокам действия различаются:
– акты, временные рамки которых оговариваются заранее и для которых определяется точное число окончания действия;
– акты, срок действия которых имеет бессрочный характер и которые теряют юридическую силу лишь в связи с принятием нового нормативно-правового акта, отменяющего или фактически его заменяющего.
7. Понятие, признаки и функции налогов. Виды налогов
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).
1
Можно выделить следующие признаки налогов:
• обязательность (признак основан на обязанности каждого гражданина уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 3 НК РФ); налог взимается вне зависимости от воли лица, обязанного его уплачивать);
• индивидуальная безвозмездность (плательщик непосредственно не получает определенного встречного предоставления в результате уплаты налога);
• форма взимания налога – исключительно денежная;
• индивидуальная безвозвратность (уплата налога предполагает не временное отвлечение средств налогоплательщика, а полное прекращение прав лица в отношении уплаченных денежных средств);
• основная цель налогов состоит в обеспечении финансовой деятельности публичного субъекта.
2
Функции налогов – это способы достижения определенных целей в результате функционирования системы налогообложения. Выделяют следующие основополагающие функции налогов:
• фискальная – формирование бюджета сраны. Данная функция является основной, так как налоги являются основным источником пополнения доходов любого бюджета (примерно 70–80 %). Чтобы государство успешно функционировало, деятельность государственных органов и должностных лиц необходимо финансировать. Финансирование деятельности государства во многом происходит именно благодаря налогам и сборам;
• регулятивная – государство посредством налогов регулирует экономику страны, а также социальное положение в стране. Налоги решающим образом влияют на экономику государства, стимулируя или сдерживая темпы воспроизводства, усиливая или ослабляя процесс накопления капитала и т. п. Регулятивная функция выражается в том, что с помощью налогов можно влиять на процессы производства, потребления, демографическую и молодежную политику, иные социальные явления;
• стимулирующая – государство посредством налогов, льгот или же санкций стимулирует технический прогресс, увеличивает число рабочих мест, стимулирует рост капиталовложений в производство и т. п. Стимулирующую функцию выполняет, например, установление единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
• распределительная – при помощи налогов в государственном бюджете происходит концентрация денежных средств, которые потом направляются на решение различных хозяйственных задач, стоящих перед государством.
3
Стимулирование технического прогресса посредством налогов заключается в том, что суммы прибыли, направляемые на реконструкцию, расширение производства товаров и оборудование для него и на ряд других нужд, освобождаются от уплаты налогов.
4
Налоги имеют большое значение для общества, поскольку государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, существенно способствует решению актуальных для общества проблем.
5
Классификация налогов:
– по территориальному признаку: федеральные, региональные, местные;
– по способу взимания: прямые, т. е. взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика; косвенные, т. е. включаемые в цены товаров, услуг, работ (налог на добавленную стоимость (далее – НДС), акциз и т. д.), когда плательщиком выступает покупатель товаров, работ, услуг;
– по субъектам: налоги с физических лиц (например, на имущество); налоги с организаций (на прибыль организации); смежные налоги (земельный налог);
– по целевому назначению: целевые, поступления от которых используются для финансирования конкретных расходов, нецелевые (общие), не предназначенные для финансирования конкретных расходов.
8. Отличие налогов от иных обязательных платежей
1
Важнейшим источником доходов для государственной власти служат налоги и сборы, так как, по существу, нет иных методов мобилизации средств в казну. К основным признакам налога относятся обязательность, индивидуальная безвозмездность, индивидуальная безвозвратность. Однако не все обязательные, безвозвратно и безвозмездно взимаемые платежи можно назвать налогами.
2
Кроме налогов существуют также иные обязательные платежи – сборы и пошлины. Основные различия между налоговыми платежами, сборами и пошлинами сводятся к следующему:
• налоги никогда не могут быть индивидуально возмездными, сбор же может осуществляться в форме возмездного платежа;
• цель взимания налога – обеспечение совокупности расходов государства в целом, при уплате же пошлины или сбора всегда присутствует конкретная цель;
• налоги, в отличие от пошлин и сборов, имеют финансовое значение, т. е. играют значительную роль при обеспечении мобилизации в государственный, региональные и местные бюджеты денежных средств;
• сборы уплачиваются по мере необходимости, налог же уплачивается регулярно, в строго установленные сроки.
3
В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
4
Понятие «сбор» включает непосредственно и сборы, и пошлины. Пошлины и сборы – это денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой, носящей публично-правовой характер. Пошлина не обеспечивает полного финансирования конкретного государственного органа, так как его существование обеспечивается за счет поступления средств из иных источников. В отличие от налога размер пошлин и сборов устанавливается исходя из характера и размера оказываемой услуги и, как правило, в конкретной сумме.
5
Виды пошлин:
– государственная – взимается за ряд услуг, оказываемых плательщику, т. е. за принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, регистрацию актов гражданского состояния, выдачу документов за предоставление специального права;
– регистрационная – взимается при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец и т. д.;
– таможенная – взимается при регистрации экспортноимпортных операций.
6
К сборам можно отнести государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и другие сборы, предусмотренные НК РФ.
Общими чертами налогов и сборов являются:
• обязательность. Нерегулярный характер уплаты сборов не освобождает от обязанности уплачивать их в установленной форме и в строго определенный срок;
• наличие единой системы государственных органов, осуществляющей контроль за своевременной уплатой физическими лицами и организациями налогов и сборов (налоговая инспекция).
9. Понятие, признаки и структура налогового правоотношения
1
Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые правоотношения – это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, носящие властно-имущественный характер и выражающие публичные интересы.
2
Будучи урегулированными нормами права, налоговые отношения систематизируются, приобретают устойчивость и начинают развиваться в векторе, заданном государством. Опосредуя процесс налогообложения нормами права, государство получает возможность контролировать финансово-хозяйственную деятельность частных собственников и при необходимости управлять ею. Под воздействием правовых норм участники налоговых правоотношений наделяются правосубъектностью, юридическими правами и обязанностями в налоговой сфере.
3
Налоговые отношения сами по себе в обществе не складываются, они не возникают в качестве фактических. Напротив, отчисление части своего дохода в пользу государства противоречит природе предпринимательской деятельности и не свойственно человеческой природе. Однако без этих отчислений государство не сможет функционировать. Поэтому изъятие части дохода с частной собственности возможно только через правовые предписания, обеспеченные государственным принуждением. С этих позиций правовое регулирование налогообложения является социально необходимым. Налоговые правоотношения возникают только как правовые и в другом качестве существовать не могут.
4
Налоговые правоотношения наряду с уголовными, процессуальными, административными представляют собой классический пример общественных отношений, вызванных к жизни нормой права. Вместе с тем норма налогового права сама по себе, «в одиночку», не может вызвать к жизни налоговое правоотношение. Наряду с ней предпосылками возникновения налоговых правоотношении являются юридические факты и налоговая правосубъектность.
5
Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поэтому им присущи все признаки последних, но они имеют и характерные черты. Общеправовыми признаками налоговых правоотношении являются следующие:
– формальная определенность;
– связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями;
– устанавливаются только между самостоятельными и равными (с точки зрения закона) сторонами;
– волевой характер (возникают только на основе нормы налогового права, которая устанавливается по воле государства);
– индивидуализация субъектов (отличаются определенностью прав и обязанностей субъектов, координацией их взаимного поведения);
– охрана налоговых правоотношений государством.
6
Характерные черты налоговых правоотношений:
– возникновение и функционирование в процессе налоговой деятельности государства (деятельности по образованию за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях);
– имущественный характер (являются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, носящие публичный характер);
– направленность на образование государственных и муниципальных фондов денежных средств;
– участие в налоговых правоотношениях государства или муниципальных образований (обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование непосредственно или в лице компетентных органов);
– наличие третьей стороны при исполнении налоговой обязанности (НК РФ допускает возможность участия в налоговых правоотношениях лиц, не являющихся налогоплательщиками, но обязанных исчислить налог, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет).
7
Существуют разнообразные типы (виды, подвиды) налоговых правоотношений (по установлению и введению налогов, контрольные, обеспечительные, по применению налоговых льгот и т. д.), каждый из которых обладает не только общими, но и специфическими признаками, элементами структуры, содержания, формы, составом участников и т. д.
8
Налоговое правоотношение имеет структуру (состав), т. е. совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов: субъектов, объекта и содержания (субъективных прав и юридических обязанностей).
9
Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется определенная правовая связь. Содержанием налогового правоотношения выступают права и обязанности его участников. Содержание налогового правоотношения формируется в результате действия юридических норм, волеизъявления его участников, а также в соответствии с решениями правоприменительных органов.
10. Субъекты налоговых правоотношении
1
В соответствии со ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами. Согласно положениям, закрепленным в ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица (российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций на территории Российской Федерации), на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ;
• налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы). Функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов осуществляет ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506);
• таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).
2
Федеральная таможенная служба (далее – ФТС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями (п. 1 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459).
3
ФТС России осуществляет свою деятельность непосредственно через таможенные органы и представительства Службы за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, Центральным банком РФ, общественными объединениями и иными организациями.
4
Помимо основных выделяют также факультативных участников налоговых правоотношений:
– лица, которые обеспечивают перечисление и сбор налогов (например, банки или иные коммерческие организации);
– лица, предоставляющие профессиональную помощь (представители);
– правоохранительные органы;
– лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (например, судьи, нотариусы);
– лица, предоставляющие необходимые данные (например, нотариусы, регистрационные органы).
11. Налогоплательщик как субъект налоговых правоотношений
1
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
2
Согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:
– получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
– получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
– использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
– получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
– на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
– представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
– представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
– присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
– получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
– требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
– не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
– обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
– на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
– на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
– на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.
3
Кроме того, ст. 22 НК РФ предусматривает обеспечение и защиту прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. При этом должностные лица налоговых органов и иных уполномоченных органов за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков несут ответственность, предусмотренную федеральными законами. НК РФ гарантирует налогоплательщикам (плательщикам сборов) административную и судебную защиту их прав и законных интересов.
4
Налогоплательщики и плательщики сборов несут также определенные НК РФ обязанности, в частности:
– уплачивать законно установленные налоги;
– встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
– вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
– представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
– представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
– представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
– представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
– выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
– обеспечивать в течение четырех лет сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов и др.
12. Налоговый агент как участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
1
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
2
Обязанности налоговых агентов исполняют:
• организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам (обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ));
• российская организация при выплате дивидендов учредителям (обязана определить сумму НДФЛ);
• организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (обязаны исчислить, удержать либо уплатить в бюджет суммы НДС);
• организации, выплачивающие иностранному юридическому лицу сумму доходов от источников в России (обязаны удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов иностранных юридических лиц). Сборщиками налогов являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица. Налоговых агентов следует отличать от сборщиков налогов в случаях, когда в соответствии с НК РФ они могут принимать от налогоплательщиков и плательщиков сборов средства в уплату налогов и сборов и перечислять их в бюджет.
3
Согласно п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:
– правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
– письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
– вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
– представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
– в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
13. Налоговые органы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
1
В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.
2
Права налоговых органов по содержанию можно классифицировать следующим образом:
– права организационного характера (право вызывать для дачи пояснений налогоплательщиков; привлекать к проведению налоговой проверки специалистов и т. п.);
– информационно-аналитические права (право определять расчетным путем суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет; требовать от налогоплательщиков документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и т. п.);
– права контрольно-проверочного характера (право проводить налоговые проверки; право выемки необходимых документов и т. п.);
– юрисдикционные права (например, право налагать арест на имущество налогоплательщиков; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени; предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах).
3
Обязанности налоговых органов перечислены в ст. 32 НК РФ. К ним относятся следующие:
– соблюдать законодательство о налогах и сборах;
– осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
– вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
– бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах;
– руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
– принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
– соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
– направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
– представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;
– осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
– по заявлению налогоплательщика выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика.
14. Таможенные органы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
1
Согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза (далее – ТС) в соответствии с таможенным законодательством ТС, НК РФ, иными федеральными законами.
2
Таможенные органы, упомянутые в ст. 34 НК РФ, составляют единую систему, в которую входят: ФТС России, ее региональные подразделения, таможни и таможенные посты ФТС России.
3
Права и обязанности таможенных органов по взиманию налогов предоставляются им:
• таможенным законодательством РФ. Оно включает не только Таможенный кодекс ТС (далее – ТК ТС), но и федеральные законы о таможенном деле, а в случаях, предусмотренных ТК ТС, – иные нормативные правовые акты;
• положениями самого НК РФ, в частности:
– ст. 30 (предписывающей таможенным органам взаимодействовать с налоговыми органами),
– ст. 34 (определяющей полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов),
– ст. 35 (устанавливающей ответственность таможенных органов за неправомерные действия, повлекшие убытки для налогоплательщиков),
– ст. 38 (определяющей объекты налогообложения),
– ст. 6З (дающей таможенным органам право предоставлять отсрочки, рассрочки по уплате налогов);
• нормами иных федеральных законов о налогах и сборах (например, посвященных налогам на имущество граждан и юридических лиц);
• положениями других (т. е. не относящихся к актам законодательства о налогах и сборах) федеральных законов, например Федерального закона от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно- розыскной деятельности», предоставляющего право таможенным органам проводить необходимые оперативно-розыскные мероприятия, направленные на пресечение действий по уклонению от уплаты налогов и сборов (ст. 13 указанного Закона).
4
К должностным лицам таможенных органов относятся:
– руководитель ФТС России (назначается на должность и смещается с должности Правительством РФ);
– заместители руководителя ФТС России (назначаются на должность и освобождаются от должности Правительством РФ по представлению руководителя ФТС России);
– руководящие работники ФТС России, руководители и главные бухгалтеры региональных управлений и таможен;
– иные лица, которым в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1994 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах» присвоены специальные звания.
5
От должностных лиц таможенных органов следует отличать работников таможенных органов (бухгалтеры, экономисты, машинистки, секретари, курьеры и т. п.). Таким работникам не присваиваются специальные звания, на них не распространяется действие Федерального закона «О службе в таможенных органах».
6
В соответствии с правилами п. 2 ст. 34 НК РФ должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные в ст. 33 НК РФ и в таможенном законодательстве. Должностные лица таможенных органов вправе возбуждать дела об административных правонарушениях, совершенных при перемещении товаров через таможенную границу.
15. Понятие и структура системы налогов и сборов в России
1
Под системой налогов и сборов Российской Федерации понимается совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Законодательство РФ о налогах и сборах устанавливает правила и порядок их взимания. В соответствии с гл. 2 НК РФ система налогов и сборов в России состоит из 14 налогов и сборов и пяти специальных налоговых режимов.
2
НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в России. В систему налогов и сборов в Российской Федерации в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, регулируемые специальными федеральными законами, которые ранее в нее входили.
3
НК РФ разделяет налоги и сборы на три вида в зависимости от их территориального уровня:
– федеральные;
– региональные;
– местные.
4
Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам отнесены:
– НДС;
– акцизы;
– налог на доходы физических лиц;
– налог на прибыль организаций;
– налог на добычу полезных ископаемых; – водный налог;
– сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
– государственная пошлина.
5
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях данных субъектов РФ. К региональным налогам относятся:
– налог на имущество организаций;
– налог на игорный бизнес;
– транспортный налог.
6
Местными налогами являются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. К местным налогам относятся:
– земельный налог;
– налог на имущество физических лиц;
– торговый сбор.
7
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ. Так, НК РФ определяется порядок установления таких налогов, порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. К специальным налоговым режимам относятся:
– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
– упрощенная система налогообложения;
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
– патентная система налогообложения.
Bepul matn qismi tugad.
