Kitobni o'qish: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ответы на экзаменационные билеты»
1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России
Порядок составления отчетности регламентируют следующие нормативные акты:
1) Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 128-ФЗ «О бухгалтерском учете», регулирующий общие вопросы бухгалтерского учета в России;
2) Гражданский кодекс Российской Федерации ч. 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, ч. 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ и ч. 3 от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ;
3) Приказ Минфина России от 25.11.1998 г. № 56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98)». В данном документе установлен порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты, т. е. фактов хозяйственной деятельности, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год;
4) Приказ Минфина России от 25.11.1998 г. № 57н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/98)». Этим документом раскрыты понятие и порядок отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности организаций, т. е. имеющих место по состоянию на отчетную дату фактов хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность;
5) Приказ Минфина России от 12.05.1999 г. № 36н «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30 декабря № 112». Документом установлено, что организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России, если сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности;
6) Приказ Минфина России от 10.06.1999 г. № 39н «О форме 4-ДВС «Отчет о движении внебюджетных средств»». В целях обеспечения мониторинга объемов и направлений использования внебюджетных средств организации, состоящих на федеральном бюджете, документом утверждены форма «Отчет о движении внебюджетных средств» и порядок ее заполнения»;
7) Приказ Минфина России от 11.08.1999 г. № 53н «Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции». Установлены правила составления бухгалтерской отчетности при осуществлении соглашения о разделе продукции для организаций – участников соглашения;
8) Приказ Минсельхозпрода России от 24.09.1999 г. № 666 «О специализированных формах годового бухгалтерского отчета для сельскохозяйственных организаций за 1999 г.». Документом утверждены формы годовой бухгалтерской отчетности за 1999 г. для сельскохозяйственных организаций;
9) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н;
10) ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н;
11) ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 15.06.1998 г. № 25н;
12) ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н;
13) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н;
14) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
Кроме того, ежегодно издается Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
2. Основные виды отчетности предприятий
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на:
1) бухгалтерскую;
2) статистическую;
3) оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Она представляется в органы государственной статистики. На основании данных этой отчетности государственными статистическими управлениями проводится анализ развития отраслей, областей и районов народного хозяйства, составляются отчеты о состоянии экономики страны в целом и рассчитываются такие показатели, как объем валового национального продукта, средняя занятость населения, средний уровень заработной платы в отрасли и стране в целом и т. д.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. Оперативная отчетность составляется в интересах внутренних пользователей, т. е. руководящего состава организации. Состав и формы оперативной отчетности законодательством не урегулированы, она составляется в произвольной, выбранной предприятием форме, удобной для удовлетворения ее главной функции. Обычно является закрытой для внешних пользователей, данные, отраженные в ней, часто относят к понятию «коммерческая тайна».
По периодичности составления различают:
1) внутригодовую;
2) годовую отчетность.
Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовая отчетность составляется предприятиями в установленных законодательством случаях, а также может составляться по инициативе организации для внутренних пользователей. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью.
Годовая отчетность – это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты:
1) первичные;
2) сводные.
Первичными называются отчеты, составляемые филиалами (если они составляются обособленную отчетность), дочерними и зависимыми обществами, входящими в состав холдингов и крупных объединений. В этом случае предприятие составляет отчетность, которая представляется не только в местные органы власти, но и в головное предприятие, которое затем составляет общую (консолидированную) отчетность.
Сводные отчеты составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов. При их составлении необходимо учитывать, что с образованием концерна возникает новая самостоятельная экономическая единица, в которой дочерние, зависимые и совместные (совместно контролируемые) предприятия занимают положение экономически несамостоятельных подразделений, поэтому простого сложения статей баланса и отчета о финансовых результатах недостаточно для получения реальной картины функционирования группы предприятий. Для этого требуются отчетность, составленная с использованием специальных методов, устраняющих общие статьи, и двойной счет.
3. Состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – совокупность итоговых данных бухгалтерского учета, выраженная в определенной системе показателей, используется для анализа имущественного состояния, хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.
Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточной называется отчетность, составляемая организациями в течение годового периода. В промежуточную бухгалтерскую отчетность входят:
1) бухгалтерский баланс (форма № 1);
2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Кроме указанных форм, в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:
1) бухгалтерский баланс (форма № 1);
2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
3) отчет об изменениях капитала (форма № 3);
4) отчет о движении денежных средств (форма № 4);
5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
6) специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, для организаций системы по согласованию, соответственно, с Министерствами финансов РФ и республик;
7) итоговую часть аудиторского заключения.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форму № 4), а также при отсутствии соответствующих данных – отчет об изменениях капитала (форму № 3) и приложения к бухгалтерскому балансу (форму № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют и в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.
4. Общие требования к бухгалтерской отчетности в России
Организации (предприятия), имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, при заполнении форм бухгалтерской отчетности должны включать во все формы отчетности показатели деятельности филиалов (представительств, иных подразделений), т. е. такие организации составляют единый отчет, который включает в себя как показатели собственной деятельности, так и показатели деятельности филиалов и представительств.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности перед составлением годовой отчетности организации обязаны проводить:
1) инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета;
2) инвентаризацию имущества;
3) инвентаризацию денежных обязательств.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности из-за отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.
При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.02.1996 г. № 10. Начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. был введен в действие Приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/ 99». В представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи из-за отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на начало отчетного периода причины следует объяснить. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему периоду, так и к прошлому периоду, уже утвержденному, производятся в отчетности того периода, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, подписавших ее, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
5. Сроки, порядок утверждения и предоставления отчетности
Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней и не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Следует отметить, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту ее регистрации.
В соответствии с законодательством РФ бухгалтерская отчетность может представляться другим органам исполнительной власти, банкам и иным заинтересованным пользователям. В частности, необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту учета налогоплательщика обусловлена содержанием ст. 23 ч. 1 Налогового кодекса РФ.
Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут с ней ознакомиться и получать ее копии.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Так, например, в соответствии с Федеральными законами от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» утверждение бухгалтерского баланса общества входит в компетенцию общего собрания участников (акционеров).
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством РФ. К ним относятся ОАО, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям.
Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общего собрания акционеров. Из общего перечня форм годовой отчетности обязательной публикации подлежат формы № 1, 2. Такой подход принят в международной практике. Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяет предприятие в соответствии с ПБУ4/99.
Публикация годовой бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.
Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством РФ.
Действующие кредитные организации публикуют не только годовую, но и квартальную бухгалтерскую отчетность. Данный вид отчетности публикуется по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября. Квартальной публикации подлежат:
1) баланс кредитной организации;
2) отчет о прибылях и убытках кредитной организации;
3) сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России.
Бухгалтерская отчетность предприятий, обязанных публиковать свою отчетность, подлежит обязательному аудиту на предмет полноты и достоверности, который должен быть проведен не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
6. Пользователи бухгалтерской отчетности в РФ
Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для внешних и внутренних пользователей.
Внешние пользователи делятся на две группы:
1) непосредственно заинтересованные в деятельности организации;
2) опосредованно заинтересованные в ней.
К группе непосредственно заинтересованных относятся следующие пользователи:
1) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств, оценить эффективность использования ресурсов руководством организации, проанализировать возможные направления дальнейшего развития предприятия;
2) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;
3) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;
4) государство выступающие в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;
5) служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.
Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это те пользователи, которые непосредственно не заинтересованы в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности.
К этой группе относятся:
1) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;
2) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную организацию;
3) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо организации, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;
4) законодательные органы;
5) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;
6) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;
7) торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;
8) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.
К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, а также менеджеры соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.
7. Требования к информации, раскрываемой в отчетности
К данным, входящим в состав бухгалтерской отчетности, предъявляются следующие требования:
1) достоверность и полнота;
2) нейтральность;
3) целостность;
4) последовательность;
5) сопоставимость;
6) соблюдение отчетного периода;
7) правильность оформления;
8) существенность.
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, при этом в исключительных случаях допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т. е. исключено преимущественное удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в т. ч. выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.
Если организация принимает решение о раскрытии в бухгалтерской отчетности данных более чем за 2 года по каждому числовому показателю, то должна быть обеспечена сопоставимость показателей за все приводимые периоды.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Датой предоставления отчетности для предприятий считается день фактической ее передачи по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата предоставления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности:
1) составление ее на русском языке;
2) исчисление в валюте РФ (в рублях);
3) подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Требование существенности. Согласно п. 4 Методических рекомендаций существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %. Однако организация может принять решение о применении иного критерия существенности.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности:
1) должны приводиться обособленно, если без них невозможна оценка финансового положения организации;
2) могут приводиться общей суммой, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен.
8. Принципы составления бухгалтерской финансовой отчетности
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов соблюдаются следующие принципы:
1) полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
2) полное совпадение данных синтетического учета и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
3) осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
4) правильная оценка статей баланса.
Для соблюдения вышеизложенных принципов предприятие перед составлением финансовой отчетности должно:
1) проверить соответствие данных бухгалтерского учета и имеющихся первичных документов;
2) восстановить утраченные первичные документы до составления бухгалтерской отчетности;
3) предупредить материально ответственных лиц о сроках представления первичных документов;
4) проверить документы по форме;
5) проверить наличие оригиналов документов;
6) провести инвентаризацию имущества, обязательств;
7) проверить правильность использования резервов;
8) откорректировать суммы переходящих остатков;
9) произвести реформацию баланса.
В ходе инвентаризации проверяют и документально подтверждают следующее:
1) наличие имущества;
2) наличие обязательств;
3) оценка обязательств и их состояние.
Документально оформленные результаты инвентаризации важны для подтверждения бухгалтерской отчетности и правильности составления налоговой отчетности. Результаты инвентаризации должны быть отражены в годовом отчете заключительными записями в декабре. Выявленные излишки и недостатки оформляются актом, сумма выявленного ущерба взыскивается с материально ответственных лиц.
Обобщение накопленного опыта в реформации баланса позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные запасы, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.
В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».
Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности:
1) производятся записи на счетах по учету капитальных вложений;
2) определяется финансовый результат от деятельности организации;
3) закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
4) распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных.
9. Сопоставимость бухгалтерской отчетности
Отчетность должна быть сопоставима. Организации предлагается альтернатива в части порядка представления сравнительной информации по каждому числовому показателю.
1. Информация может отражаться непосредственно в формах отчетности организации:
1) в виде отдельных таблиц, включенных в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после основных показателей;
2) в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
3) в отчетных формах, разработанных и принятых организацией самостоятельно.
2. Раскрытие этой информации в пояснениях.
Специалистами предлагается следующий порядок раскрытия статей отчетности в сопоставимом виде:
1) представление данных в основных формах отчетности (форма № 1, форма № 2) не более чем за два отчетных периода;
2) обеспечение сопоставимости в рамках пояснений к отчетности путем корректировки наиболее важных показателей (статей) за более чем два отчетных периода;
3) расчет финансовых коэффициентов на основе откорректированных значений наиболее важных статей отчетности.
Основными показателями являются доходы и расходы организации.
Рассмотрим очередность корректировок доходов и расходов.
Базой для корректировки выступают:
1) для учета фактора изменения ставок налогообложения по оборотным налогам, по налогам и отчислениям, включаемым в себестоимость, по местным налогам, налогу на прибыль – абсолютная величина налоговых платежей по указанным видам налогообложения;
2) для учета фактора изменения инфляции – общие итоги соответствующих корректируемых статей;
3) для учета фактора изменения норм отнесения на себестоимость затрат – абсолютная величина соответствующих видов затрат, включаемых в статьи коммерческих и управленческих расходов;
4) для учета фактора изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ – величина процентов за пользование заемными средствами, относимая на себестоимость.
Информационной основой расчетов служат журнал продаж товаров, продукции, работ, услуг, а также данные отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
1. Корректировка выручки (брутто) с учетом изменения:
1) метода определения финансового результата;
2) фактора инфляции.
2. Корректировка выручки (нетто) с учетом фактора изменения ставок налогообложения по оборотным налогам.
3. Корректировка себестоимости проданных товаров, продукции, работ услуг с учетом:
1) фактора изменения ставок налогообложения по налогам и отчислениям, включаемым в себестоимость продукции;
2) фактора инфляции.
4. Корректировка коммерческих и управленческих расходов с учетом фактора изменения норм отнесения на себестоимость продукции затрат.
5. Корректировка операционных расходов с учетом фактора изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.
6. Корректировка внереализационных расходов с учетом фактора изменения ставок налогообложения.
7. Корректировка налога на прибыль с учетом фактора изменения ставки налога на прибыль.
8. Корректировка чистой прибыли:
1) расчет чистого финансового результата на основании откорректированных показателей отчета о прибылях и убытках;
2) расчет корректировки в связи с переходящими остатками нераспределенной чистой прибыли прошлых отчетных периодов.
Для сопоставимости данных в бухгалтерской отчетности рекомендуем отражать результаты корректировок в рамках пояснений к отчетности. Особое внимание должно быть уделено форме подачи материала; наиболее удачным представляется расчет финансовых коэффициентов.
10. Оформление бухгалтерской отчетности в РФ
Правильное оформление финансовой отчетности включает:
1) составление ее на русском языке;
2) выражение расчетов в валюте РФ (в рублях);
3) подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).
Бухгалтерская отчетность должна составляться в валюте РФ, т. е. в рублях. Если организация имеет валютные ценности, то они отражаются в отчетности в рублях, при этом производится их переоценка в установленном законодательством порядке, на основании официального курса Центрального банка РФ, например валютные ценности, находящиеся на счетах в банках, пересчитываются на дату предоставления банком выписки о зачислении денег на счет по курсу Банка России.
Бухгалтерская отчетность всех предприятий, действующих на территории России, составляется на русском языке независимо от участия иностранных инвесторов в деятельности организации. При желании предприятия могут дополнительно составлять отчетность на иностранном языке для соблюдения интересов заграничных инвесторов, а также составлять ее в соответствии с международными требованиями.
В форме бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой предприятием, организацией, наличествуют следующие данные:
1) наименование организации, предприятия;
2) указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
3) организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке));
4) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
5) вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
6) организационно-правовая форма / форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС));
7) единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385);
8) адрес (указывается полный почтовый адрес организации, в случае несоответствия почтового и юридического адреса указываются оба);
9) дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
10) дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности);
11) подписи ответственных лиц (директора, главного бухгалтера);
12) оттиск официальной печати предприятия, организации.
Отсутствие какого-либо из необходимых реквизитов делает бухгалтерскую отчетность недействительной.
Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемые организацией, предприятием, могут быть заполнены от руки или с применением печатных машинок, а также распечатаны при помощи принтеров. В первых двух случаях не допускается наличие в отчетности ошибок, описок, опечаток и исправлений, все буквы и цифры должны быть разборчиво и понятно написаны, должна отсутствовать возможность двойственного прочтения того или иного знака, символа.
При оформлении бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, организации должны учитывать остальные требования, предъявляемые законодательством, такие как необходимость прочеркивать свободные от заполнения строки в целях избежания возможности внесения дополнительных (недостоверных) данных.
11. Публичность бухгалтерской отчетности
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в:
1) опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности;
2) распространении среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность;
3) передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.
Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества.
Согласно Федеральному закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ акционерные общества открытого типа; банки; другие кредитные организации; страховые организации; биржи; инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
В соответствии с законом «Об акционерных обществах» открытое общество обязано ежегодно публиковать в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества:
1) годовой отчет общества, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков;
2) проспект эмиссии акций общества в случаях, предусмотренных правовыми актами РФ;
3) сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке;
4) списки аффилированных лиц общества с указанием количества и категорий принадлежащих им акций;
5) иные сведения, определяемые Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации.
Общество, включая закрытое общество, в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг обязано публиковать информацию в объеме и порядке, установленных Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации.
Для всех действующих кредитных организаций публикации по результатам отчетного года подлежат:
1) баланс кредитной организации, включая разделы по внебалансовым счетам и счетам доверительного управления;
2) отчет о прибылях и убытках кредитной организации;
3) данные о движении денежных средств;
4) сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России.
Кредитным организациям, которые являются головными в составе банковской группы надо опубликовать:
1) консолидированный балансовый отчет;
2) консолидированный отчет о прибылях и убытках.
Дополнительно к указанной выше отчетности рекомендуется публиковать сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России.
Наряду с типовыми формами бухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином России, инвестиционные фонды обязаны составлять и представлять в Федеральную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ справку о стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда с приложениями.
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и их представительства и филиалы на территории субъектов РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.
12. Полная и сокращенная форма публикации отчетности
Для хозяйствующих субъектов, бухгалтерская отчетность которых в обязательном порядке подлежит публикации, законом определена необходимость опубликования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Различные виды хозяйствующих субъектов могут публиковать бухгалтерский баланс как по полной, так и по сокращенной форме.
Публикация баланса по сокращенной форме допускается при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:
1) валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей в 400 000 раз размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством РФ;
2) выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей в 1 000 000 раз размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством РФ.
Сокращенная форма бухгалтерского баланса, представляемая для публикации, разрабатывается обществом на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Данная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам:
1) «Внеоборотные активы»;
2) «Оборотные активы»;
3) «Капитал и резервы»;
4) «Долгосрочные обязательства»;
5) «Краткосрочные обязательства».
Если форма бухгалтерского баланса включает лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.
Сокращенная форма бухгалтерского баланса включает показатели по группам следующих статей: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, заемные средства, прочие обязательства предприятия на долгосрочный период, заемные средства, взятые на короткий срок, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей деятельности общества:
1) валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, превышающей в 400 000 раз размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации;
2) выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, превышающей в 1 000 000 раз размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством РФ.
Предусмотренные выше группы статей бухгалтерского баланса, по которым у общества отсутствуют показатели, могут не приводиться.
Для определения финансовых показателей, позволяющих предприятию публиковать свернутый вариант бухгалтерского баланса, размер минимальной оплаты труда принимается по состоянию на конец отчетного года. В случае, если финансовые показатели хозяйственной деятельности предприятия отличаются от указанный выше, организация обязана публиковать баланс по полной форме.
Форма отчета о финансовых результатах, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 5.23 ПБУ 4/99.
Допускается:
1) не включать в форму отчета о финансовых результатах промежуточные итоги, предусмотренные п. 5.23 ПБУ 4/99;
2) не приводить статьи отчета о финансовых результатах, по которым у общества отсутствуют показатели, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.
Общество должно придерживаться принятой им для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.
13. Аудит бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность может подвергаться обязательному аудиту, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции за 1 год превышает в 500 000 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели превышают указанные выше нормативы.
В этом случае итоговая часть аудиторского заключения, выражающая мнение аудитора, является составной частью отчетности.
Мнение аудитора может быть:
1) безоговорочно положительным;
2) модифицированным.
Безоговорочно положительное мнение выражается, когда аудитор приходит к выводу, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Это оформляется так: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации Х отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.200_ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1.01. по 31.12.200_ г. включительно».
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в заключении с целью привлечения внимания пользователя к какой-либо ситуации;
2) факторы, влияющие на аудиторское мнение.
В первом случае оформляется аудиторское заключение с привлечением внимания, т. е. аудитор подтверждает отчетность, как в безоговорочном заключении, но обращает внимание пользователей на какое-то обстоятельство, например предстоящее или незаконченное судебное разбирательство; ухудшившееся финансовое положение предприятия и т. д.
Во втором случает оформляется:
1) мнение с оговоркой;
2) отказ от выражения мнения;
3) отрицательное мнение.
Аудиторское заключение с оговоркой выражается, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательно мнение или отказаться от выражения мнения.
Отказ от выражения мнения оформляется, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточно доказательств и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности.
Отрицательное мнение выражается, если влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в заключение не является адекватным, для того чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер отчетности.
В модифицированном аудиторском заключении аудитору следует дать полную оценку возможного влияния на отчетность.
14. Анализ бухгалтерской отчетности
Назначают анализ финансовой отчетности с целью рассмотрения и оценки информации, имеющейся в отчетности, для того чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия и предвидеть его жизнеспособность в будущем.
В результате анализа бухгалтерской отчетности определяются также важнейшие характеристики финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства.
При анализе отчетности традиционно особое внимание уделяется проведению анализа двух форм: баланс и отчет и прибылях и убытках. Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала. Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.
Обычно проводят:
1) анализ непосредственно по форме (абсолютные показатели);
2) вертикальный анализ – представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи в его общем итоге. Обязательными элементами анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:
а) переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;
б) относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике;
3) горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяет аналитик;
4) трендовый анализ – часть перспективного анализа, он необходим в управлении для финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации.
При всей важности анализ финансовой отчетности имеет ограничения. Прежде всего успех анализа зависит от полноты и достоверности отчетной информации, но даже при наличии полной и достоверной информации анализ не может дать однозначных ответов ввиду неопределенности будущего. В этом смысле анализ лучше всего может быть использован для того, чтобы планировать возможности предприятия.
Сам по себе финансовый анализ не может обеспечить пользователю полную информацию о предприятии. В зависимости от конкретной цели, стоящей перед пользователем, определенное решение принимается не только на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и на основе рассмотрения нефинансовых слабых и сильных сторон предприятия.
Завершающим этапом анализа для пользователя является оценка (интерпретация) полученных данных и показателей.
Анализ бухгалтерской отчетности оформляется в виде аналитической (пояснительной) записки. Она должна включать следующие разделы:
1) общие данные по анализируемой организации, отрасли, частью которой она является, экономической среде, в которой она работает;
2) финансовые и другие данные, используемые при аренде, а также коэффициенты, аренды и другие аналитические показатели;
3) оценку положительного и отрицательного влияния количественных и качественных факторов по важнейшим направлениям анализа;
4) оценку и выводы на основании полученных результатов анализа, а также построение прогнозных моделей анализа.
15. Бухгалтерский баланс – основная форма в системе отчетности, его роль в управлении предприятия
Центральной формой бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс.
Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) с изменениями и дополнениями.
Реформирование экономики России привело к необходимости серьезного реформирования сложившихся на тот момент моделей бухгалтерского учета, изменения в процедурах которого в свою очередь привели к серьезным изменениях в методах составления баланса коммерческих предприятий. С 1993 г. баланс составляется в нетто-показателях, как и принято международными нормами.
Баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета. Считается, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам.
При этом в каждой организации должны устанавливаться четкие рамки применения норм бухгалтерского законодательства, которые должны отражаться в учетной политике.
Указание по разъяснению понятия «учетная политика», ее содержание приведены в Приложении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.10.1998 г. № 60н.
Под учетной политикой организации понимается следующее: принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета; ведения первичного наблюдения; ведения стоимостного измерения; текущей группировки; итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и др. активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
1) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика организации формируется ее руководителями и подлежит оформлению приказом, копия которого представляется с годовым отчетом в налоговую инспекцию.
Выбранная предприятием учетная политика оказывает прямое воздействие на информацию, отражаемую в бухгалтерском балансе, т. к. от выбранной модели учета зависит стоимостная оценка большинства статьей баланса. Таким образом изменения, вносимые в методику бухгалтерского учета предприятия, влияют на способность баланса удовлетворить интересы пользователя.
При выборе учетной политики необходимо следить, чтобы бухгалтерский баланс отвечал основным целям учета и отчетности, которые в общем можно определить как оценку:
1) платежеспособности предприятия;
2) рентабельности;
3) степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.
16. Сущность бухгалтерского баланса
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности.
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних – с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует сопоставить с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.
Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода, в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводятся и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
1) получить значительный объем информации о предприятии;
2) определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
3) установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
4) оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:
1) руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов, на основе чего принимают решения в сфере управления предприятием;
2) аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
3) аналитики определяют направления финансового анализа.
17. Значение и функции бухгалтерского баланса
Баланс (от франц. balance – буквально «весы») означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение предприятия.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т. е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.
По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.
По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.
Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравнение двойственности можно записать в виде:
Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность.
Активы – это хозяйственные средства, контроль за которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесет экономически выгоды тогда, когда он может быть:
1) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
2) обменен на другой актив;
3) использован для погашения обязательства;
4) распределен между собственниками предприятия.
В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учету уравнение двойственности представляется в следующем виде:
Активы = Капитал + Обязательства.
Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т. е. собственный капитал.
Собственный капитал – это средства, полученные от собственников предприятия, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия. В левой части балансового уравнения в составе активов указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой – отражается другая часть обязательств – кредиторская задолженность.
Обязательства – это источник привлеченных средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.
18. Классификация балансов
Балансы классифицируются по таким признакам, как:
1) время составления;
2) источник составления;
3) объем информации;
4) характер деятельности;
5) объект отражения.
1. По времени составления подразделяются на следующие:
1) вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава предприятия или после внесения в уставный капитал активов;
2) текущие балансы. Составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный – на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года, отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация;
3) санируемые балансы. Составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии;
4) ликвидационные балансы. Формируются при ликвидации организации. Они отличаются оценкой своих статей, производимой не по учетной стоимости. Могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гудвилл, стоимость патента, торговых знаков);
5) разделительные балансы. Составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным;
6) объединительный баланс. Формируется при объединении нескольких предприятий в одно.
2. По способу очистки могут быть:
1) баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи;
2) баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой.
3. По источникам составления они делятся на:
1) инвентарные балансы, которые составляются только на основании инвентаря средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия;
2) книжный баланс, который составляется только на основании книжных записей без инвентаризации;
3) генеральный баланс, который составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации.
4. По объему информации балансы подразделяются на:
1) единичный баланс, который отражает деятельность только одной организации;
2) сводный баланс, который получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов;
3) консолидированный баланс, представляющий собой объединение балансов предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.
5. По характеру деятельности могут быть:
1) балансы основной деятельности;
2) балансы неосновной деятельности.
6. По формам собственности различают балансы организаций:
1) государственных;
2) кооперативных;
3) коллективных;
4) частных;
5) смешанных и др.
19. Строение бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском балансе всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьей понимается показатель актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.
Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Министерством финансов РФ на 2004 г., предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве, а также справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Разделы актива:
1) «Внеоборотные активы»;
2) «Оборотные активы».
Разделы пассива:
1) «Капитал и резервы»;
2) «Долгосрочные обязательства»;
3) «Краткосрочные обязательства».
При этом в составе внеоборотных активов выделяют:
1) нематериальные активы;
2) основные средства;
3) незавершенное строительство;
4) доходные вложение в материальные ценности;
5) долгосрочные финансовые вложения;
6) отложенные налоговые активы;
7) прочие внеоборотные активы.
В составе второго раздела баланса «Оборотные активы» выделяются:
1) запасы, в т. ч.: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты;
2) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
3) дебиторская задолженность, в т. ч. покупатели и заказчики;
4) краткосрочные финансовые вложения;
5) денежные средства;
6) прочие оборотные активы.
В состав третьего раздела «Капитал и резервы» входят:
1) уставной капитал;
2) собственные акции, выкупленные у акционеров;
3) добавочный капитал;
4) резервный капитал;
5) нераспределенная прибыль.
В раздел «Долгосрочные обязательства» включаются:
1) займы и кредиты;
2) отложенные налоговые обязательства;
3) прочие долгосрочные обязательства.
В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» указываются:
1) займы и кредиты;
2) кредиторская задолженность, в т. ч.: поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; прочие кредиторы;
3) задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
4) доходы будущих периодов;
5) резервы предстоящих расходов;
6) прочие краткосрочные обязательства.
20. Внеоборотные активы
Внеоборотные активы – активы, полезные свойства которых используются в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.
Основные средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующих в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющих своей натуральной формы и переносящих свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.
Практически к основным средствам относят средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев.
К основным средствам относятся:
1) здания;
2) сооружения;
3) передаточные устройства;
4) рабочие машины и оборудование;
5) измерительные и регулирующие приборы и устройства;
6) вычислительная техника;
7) транспортные средства;
8) инструмент;
9) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
10) рабочий и продуктивный скот;
11) многолетние насаждения и др.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам. Между тем в учете отражаются и т. н. неосязаемые активы.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной (т. е. первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации).
Нематериальные активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников. Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.
К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на ноу-хау. Ноу-хау – это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы и «гудвилл».
В балансе отражаются по остаточной стоимости:
1) незавершенное строительство – затраты, связанные со строительством, учитываются по этой статье до момента ввода объекта в эксплуатацию;
2) доходные вложения в материальные ценности – вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на нее может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полного завершения расчетов. Отражаются в балансе по общей сумме затрат;
3) долгосрочные финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг, с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года. Отражаются в общем объеме затрат;
4) отложенные налоговые активы – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном и последующих отчетных периодах. Отражаются с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Bepul matn qismi tugad.
